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征管法修订可期 愿向税收法定再迈一步

北京大学法学院教授刘剑文近日透露，《税收征收管理法》(下称《税收征管法》)修订可能被列为下届全国人大常委会的一类立法项目，这意味着《税收征管法》修正案草案有望明年提请全国人大常委会审议。税收法制建设对一国的税收制度至关重要，按照税收法定原则，立法者决定全部税收问题的税法基本原则，即若无相应法律作为前提，国家不能征税，公民亦无纳税的义务。税收法定是国际公认的税收体系基本原则之一，在我国经济快速发展尤其是加入W TO以来，税收法制建设即面临着更大的挑战。我国现行的税收法律体系并不完善，长期以来均存在大规模的税收授权立法，行*与立法界限模糊，无论在税收*策制定或征管环节，地方*府与税务部门均有过大的自由裁量权，一方面不符合税收法定的精神，另一方面亦不利于税收调节功能的发挥。近年来，随着经济的发展，新的经济活动涌现，新的税收问题亦随之出现。虽然各地的税务机关亦曾自行对征管模式进行探索，但这些探索均有待法律支撑。正如北京大学法学院教授刘剑文所言，纳税申报制度、税务登记制度不完善，延期缴纳税款的审批权限设置不合理等问题，已影响到基层税务机关的执法工作，《税收征管法》已到了必须修改的时候。现行的《税收征管法》自1993年1月1日起正式实施，除1995年曾作个别条款修改以及2001年新增32个条款外，直至2008年才再次正式启动修订工作。十一届全国人大曾把修改《税收征管法》列入一类立法规划，此前曾有参与修法讨论的专家表示《税收征管法》修正案草案的起草已经结束，原计划今年提交。当前我国采取的是税收管理员制度，即 属地划片、分户到人、固定管户、各事统管 的管理办法，这虽与计划经济时代的税收专管员有所区别，但同样有着自由裁量权过大、极易滋生寻租空间的问题 因为税管员与纳税人是固定对口的，企业缴税多少和是否 精心 维护与固定税管员之间的关系相关程度很高。虽然在1997年后，*府曾多次强调推行新征管模式，但在实际操作中，基层税管员对缴税多少仍有 话事权 。这就导致了征 过头税 的现象屡禁不止，尤其在经济不景气、财*收入减少而税收压力大增的时候，例如今年。中央从去年开始实行多项结构性减税*策，但今年的税收目标仍有近9.5万亿，当税收任务被层层摊分至个人，实行基层税管员包干责任制并与其收入挂钩的时候，就会为其带来极大的苛征冲动，这就是今年非税收入占财*收入比重明显增加的原因所在。取消税收管理员制度，以法律完善纳税申报制度、税务登记制度等征管程序，实现上门收税向纳税人自行申报纳税转变，惟有当税收征管人员无法逾越法律决定纳税人纳税多少之时，寻租空间才有可能消失，税收公平方能体现。近日，江苏省地税局已在其官方站表示，为避免因随意下企业而影响或干扰到纳税人的生产经营活动，将取消税收专管员，纳税人需要找地税部门办理的事全部由办税服务厅统一受理和处理，此举正是为取消税收管理员制度做出的一番尝试。此外，与其他领域一样，行*审批制度亦大大阻碍了税务部门的办事效率。在税务领域，仅以税务登记为例，审批前置条件涉及工商、监督、环保、外经等多个部门，存在利益分配问题；且税务机构臃肿、职能交叉导致一事需经多处审批，极大降低了行*效率。这样一来，各部门之间形成了信息孤岛，于是层层审批并未起到信息增值的作用，甚至因涉及部门过多而存在相互推诿的情况，不仅大大增加行*成本，亦令纳税人无所适从，令效率更加低下。由于利益分配等问题的存在，各部门之间形成了信息孤岛，于是层层审批并未起到信息增值的作用，甚至因涉及部门过多而存在相互推诿的情况，不仅大大增加行*成本，亦令纳税人无所适从，令效率更加低下。行*审批的减少乃大势所趋，各领域近来亦陆续推出审批减重的*策，在新修订的《税收征管法》中，应深化涉税行*审批制度改革，简化审批程序，提高行*效率，为纳税人减少不必要的麻烦。虽然截至目前，草案尚未提交国务院审议，但据财新消息，草案有望明年提请全国人大常委会审议。目前草案具体内容未知，期待明年发布之时《税收征管法》可取消或削弱税收管理员制度、行*审批制度等人治因素，向税收法定原则再迈一步。